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JURISPRUDÊNCIA (Corregedoria Geral da
Justiça do Estado do Rio de Janeiro)
1. Os notários e oficiais de registro não estão obrigados a exibirem os
livros próprios exclusivos da fiscalização judiciária aos Senhores Fiscais
da Municipalidade, posto que a fiscalização dos serviços prestados por
tais delegatários é privativa do Poder Judiciário (artigo 236, § 1º da CF),
através da Corregedoria Geral da Justiça (arts. 17, §3º, 40 e 42 do
CODJERJ); 2. É inviável a cobrança concomitante, dos serviços notariais e
de registro, das Taxas incidentes sobre os Fundos e do ISSQN, se não
aplicada a inteligência do artigo 9º, §1º, do Decreto Lei nº 406/68.
Assim, para o caso específico dos notários e registradores, o ISSQN deverá
ser calculado por meio de valor fixo sobre a pessoa física do delegatário.
PROCESSO: 2008-221348
ASSUNTO: Faz consulta acerca da cobrança do imposto sobre serviços de
qualquer natureza - ISSQN dos prestadores de serviço notariais.
PERSONAGENS: Renaldo Andrade Bussiere
Comissão De Estudos Das Questões Extrajudiciais
PARECER
CONSULTA DA ANOREG ACERCA DE QUESTÕES RELATIVAS À COBRANÇA DO ISSQN DOS
NOTÁRIOS E OFICIAIS DE REGISTRO. PEDIDO DE RECONSIDERAÇÃO.
OS NOTÁRIOS E OFICIAIS DE REGISTRO NÃO ESTÃO OBRIGADOS A EXIBIREM OS
LIVROS PRÓPRIOS EXCLUSIVOS DA FISCALIZAÇÃO JUDICIÁRIA AOS SENHORES FISCAIS
DA MUNICIPALIDADE, POSTO QUE A FISCALIZAÇÃO DOS SERVIÇOS PRESTADOS POR
TAIS DELEGATÁRIOS É PRIVATIVA DO PODER JUDICIÁRIO (ART. 236, § 1º, CRFB/88),
QUE A EXERCE ATRAVÉS DA CORREGEDORIA GERAL DA JUSTIÇA (ARTS. 17, §3º; 40 E
42 DOCODJERJ). POSIÇÃO PACÍFICA DA DOUTRINA E DA JURISPRUDÊNCIA.
É INVIÁVEL A COBRANÇA CONCOMITANTE, DOS SERVIÇOS NOTARIAIS E DE REGISTRO,
DAS TAXAS INCIDENTES SOBRE OS FUNDOS E DO ISSQN, SE NÃO APLICADA A
INTELIGÊNCIA DO ARTIGO 9º, §1º, DO DECRETO LEI Nº 406/68. ASSIM, PARA O
CASO ESPECÍFICO DOS NOTÁRIOS E REGISTRADORES, O ISSQN DEVERÁ SER CALCULADO
POR MEIO DE VALOR FIXO SOBRE A PESSOA FÍSICA DO DELEGATÁRIO.
Trata-se de pedido de reconsideração apresentado pela ASSOCIAÇÃO DOS
NOTÁRIOS E REGISTRADORES DO RIO DE JANEIRO - ANOREG, em face da decisão do
então Desembargador Corregedor-Geral da Justiça, de 02 de fevereiro
passado, que reconsiderou em parte a decisão anterior de 07 de janeiro de
2009, no qual foram respondidos questionamentos apresentados a respeito da
problemática jurídico-tributária relacionada à cobrança do Imposto Sobre
Serviços de Qualquer Natureza dos notários e oficiais de registro.
As indagações inicialmente apresentadas, que geraram a decisão de 07 de
janeiro de 2009 foram as seguintes: 1) nos municípios onde a legislação
definir que a base de cálculo é a receita bruta do serviço notarial ou
registral e não alíquota fixa como determina a Lei, sendo o ISSQN um
imposto indireto, poderiam os emolumentos serem acrescidos, sem o
consentimento da Corregedoria Geral da Justiça, do valor do tributo
devido?; 2) se a alíquota do imposto deve incidir sobre os valores dos
acréscimos arrecadados para os FETJ, FUNDPERJ, FUNPERJ, Mútua e Acoterj,
pois não constituiriam receitas dos serviços, sendo os delegatários meros
arrecadadores?; e, finalmente, 3) se os notários e registradores estariam
obrigados a exibir aos senhores fiscais das municipalidades os livros
exclusivos de fiscalização judiciária, haja vista que pessoas estranhas
passariam a ter acesso aos valores repassados aos referidos Fundos e
Mútuas?
Em parecer fundamentado acolhido pelo então Corregedor-Geral da Justiça
responderam-se aos questionamentos apresentados da seguinte forma: (i) "os
serviços notariais e de registro só podem cobrar dos interessados na
prática de atos notariais e de registro os emolumentos previstos em Lei
Estadual e os acréscimos sobre os mesmos devidos ao FETJ, FUNDPERJ,
FUNPERJ, Mútua e Acoterj, não lhes sendo possível cobrar outro acréscimo
relativo ao imposto sobre serviços de qualquer natureza devidos à
municipalidade"; (ii) "O imposto sobre serviços de qualquer natureza não
deverá incidir sobre os acréscimos arrecadados para o FETJ, FUNDPERJ,
FUNPERJ, Mútua e Acoterj. Ressalto, no entanto, que o presente
posicionamento não vincula os municípios, não submetidos a fiscalização da
Corregedoria Geral da Justiça, servindo, para os mesmos, como uma
recomendação; (iii) os notários e oficiais de registro devem exibir para
os fiscais da municipalidade devidamente identificados, quando
solicitados, os livros próprios da fiscalização judiciária, os quais
poderão ser examinados no interior do serviço extrajudicial. A retirada
dos livros próprios da fiscalização judiciária do interior do serviços
extrajudicial dependerá de prévia autorização desta Corregedoria Geral da
Justiça.
A decisão em questão foi objeto de pedido de reconsideração quanto aos
itens 2 e 3, onde, em apertada síntese, alegou-se que os municípios: (a)
devem promover a autuação, lançamento tributário e cobrança de ISS em
estrita conformidade com o artigo 9º do Decreto nº 406/68, que reconhece
que o ISS apenas pode ser cobrado dos Notários e Registradores em forma de
valor fixo e não de percentual incidente sobre o preço do serviço notarial
ou de registro, no caso os emolumentos, tampouco sobre os acréscimos
arrecadados para o FETJ, FUNDPERJ, FUNPERJ, Mútua e Acoterj; (b) Os
municípios devem abster-se de realizar quaisquer atos de exigência de
informações pertinentes a livros, inclusive o Adicional e notariais e/ou
de registro, e documentos não fiscais dos notários e registradores, a uma,
porque afronta o direito ao sigilo de informações assegurado pela
Constituição Federal, a duas, em face da natureza dos serviços notariais e
de registro que são exercidas em caráter privado, por delegação do poder
público, portanto, só dizem respeito ao Notário e ao Registrador e ao
Tribunal de Justiça, conforme entendimento esposado pela Corregedoria
Geral da Justiça no processo nº 2007-281459, onde fica evidenciado que o
município não tem competência para fiscalizar o funcionamento dos serviços
extrajudiciais..
O pedido de reconsideração foi apreciado, tendo o então Corregedor-Geral
da Justiça alinhado-se ao opinamento do Juiz Auxiliar da Corregedoria,
autor do parecer acolhido para balizar a decisão, no sentido de indeferir
o pedido de revisão em relação ao item 2, por considerar que o mesmo, ao
buscar esclarecimento sobre a forma de tributação dos notários e oficiais
de registro, no caso do ISSQN, trouxe fatos novos ao processo, não
merecendo, portanto, acolhimento.
Todavia, constou da parte final do parecer recomendação no sentido de que
fosse mantida a resposta contida na decisão anterior, ressalvando-se que a
mesma foi elaborada para a situação hipotética criada no item 01, ou seja,
no caso dos "municípios onde a legislação definir que a base de cálculo é
a receita bruta do serviço notarial ou registral e não alíquota fixa como
determina a lei". Tendo sido destacado que a resposta não apreciou a
questão da correta forma de cobrança do imposto sobre serviço de qualquer
natureza incidente sobre a atividade de notários e oficiais de registro.
Quanto ao item 3, alusivo aos livros próprios da fiscalização judiciária,
houve reconsideração para alterar a resposta dada, definindo-se, na
decisão de 02 de fevereiro de 2009, que "A exibição pelos notários e
oficiais de registro, aos Senhores Fiscais das municipalidades, dos livros
exclusivos da fiscalização judiciária dependerá de prévia autorização da
Presidência do Tribunal de Justiça".
Ciente do teor da decisão que acolheu em parte o primeiro pedido de
reconsideração e irresignada com os seus termos, é interposto novo pedido
de reconsideração pela ANOREG.
A Associação, em princípio, insurge-se em face do trecho do parecer do
Juiz Auxiliar desta Corregedoria, lavrado em decorrência da consulta
originária, onde parte-se da premissa de que decidiu-se na ADin 3089-2 que
"...seria possível a cobrança concomitante, dos serviços notariais e de
registro, de taxa de polícia e imposto sobre serviços de qualquer
natureza, eis que teriam fundamentos em fatos geradores distintos...".
Para a ANOREG o que foi decidido na ADin supramencionada foi tão somente a
constitucionalidade da incidência do imposto sobre serviços de qualquer
natureza sobre a prestação dos serviços notariais e de registro, ou seja,
não se decidiu sobre a forma "como" se deveria proceder e muito menos que
a mesma seria "possível" e muito menos que o seria "por terem fundamentos
em fatos geradores distintos".
Sustenta a ANOREG que a possibilidade concomitante dos serviços notariais
ou de registro, taxa de polícia e imposto sobre serviços de qualquer
natureza "não existe", não porque tenham ou não fundamentos em fatos
geradores distintos. A limitação, em tese, seria de índole constitucional
e legal, em face da "existência de uma mesma base de cálculo" para a taxa
(os emolumentos) e para o ISSQN.
Tal posicionamento é sustentado em face da vedação constante do artigo
145, §2º, da Constituição Federal, reproduzido pelo artigo 194, 2º, da
Constituição Estadual do Rio de Janeiro, segundo os quais as taxas não
poderão ter base de cálculo própria de impostos.
Pondera que o próprio Órgão Especial desta Corte decidiu pela incidência
do ISSQN exclusivamente sobre a pessoa física dos delegatários,
compatibilizando-se tal solução com a sistemática do Decreto Lei nº
406/68, que, por seu turno, estipula que a base de cálculo do imposto é o
preço do serviço e ainda que, quando se tratar da prestação de serviços
sobre a forma de trabalho pessoal do contribuinte, o imposto será
calculado por meio de alíquotas fixas ou variáveis, em função da natureza
do serviço ou de outros fatores pertinentes, nestes não compreendida a
importância paga a título de remuneração pelo próprio trabalho.
Manifesta entendimento segundo o qual, nos termos da Lei nº 8.935/94, os
notários e registradores são profissionais do direito, dotados de fé
pública e que, para o efeito da legislação previdenciária e do imposto de
renda, recebem tratamento tributário semelhante do profissional autônomo
(liberal).
Sustenta, assim, que a única possibilidade de cobrança do ISSQN e da taxa
de polícia representada pelos emolumentos, sem incorrer na alegada vedação
constitucional, seria através da regra estatuída no Decreto-Lei nº 406/68,
cabendo aos notários arcar com o ISSQN, através do regime de tributação
especial do aludido diploma legal e o usuário dos serviços cartorários
arcar com o ônus da taxa de polícia, afastando-se assim, a
inconstitucionalidade da imposição de dois tributos com a mesma base de
cálculo.
Cita ainda nesse sentido o posicionamento do Ministro Sepúlveda Pertence,
em pronunciamento constante de fls.308 na já citada ADin 3089-2, sobre a
questão da concomitância de cobrança de taxa e ISSQN dos notários:
"...Essa taxa é cobrada do usuário, o imposto sobre serviço é do
delegatário...".
Esses foram, em síntese, os argumentos apresentados em relação à questão
da problemática jurídico-tributária da incidência do ISSQN sobre a
atividade notarial para sustentar o pedido de reconsideração.
Foram ainda apresentadas pela ANOREG alegações para fundamentar o pedido
de reconsideração em relação à fiscalização, mais especificamente sobre a
questão atinente à exibição dos livros exclusivos da fiscalização
judiciária aos fiscais da municipalidade, devidamente identificados, desde
que previamente autorizada pela Presidência desta Corte.
Para alicerçar o pleito de reconsideração em relação ao item fiscalização,
a ANOREG, a priori, invoca o disposto no artigo 236, §1º, da Constituição
Federal, que remete à lei ordinária a tarefa de definir a fiscalização dos
atos praticados pelos serviços notariais e de registro.
Segue argumentando que esta Corregedoria Geral da Justiça se posiciona no
sentido de que falta competência à municipalidade para fiscalizar o
funcionamento dos serviços extrajudiciais (processo administrativo da CGJ
nº 2007-281459 e Processo 2008.001.094316-4, da 4ª Vara de Fazenda
Pública).
Argüi ainda a ANOREG que a permissão para que outro Poder fiscalize a
atividade notarial constitui renúncia ao poder de polícia do Judiciário,
poder esse que tem servido de base ao Supremo Tribunal Federal para que
continue a manifestar o entendimento de que é constitucional a cobrança do
percentual de 20% aplicado sobre os emolumentos e que são revertidos para
o FETJ.
É o relatório.
Preliminarmente, é necessário aduzir que a consulente é uma associação de
profissionais que atuam na atividade notarial e registral neste Estado,
dessa forma legitimada, na qualidade de representante de seus filiados,
para atuar na esfera deste procedimento administrativo, tal como
expressamente dispõe o art. 5º, Inciso XXI da Constituição Federal da
República.
Passando a discorrer sobre a questão atinente à fiscalização, necessário
considerar, de início, que a norma constitucional do art. 236, e seus
parágrafos, estabelecem, com agressiva clareza, que, ao Poder Judiciário,
cabe a fiscalização dos atos praticados pelos notários e registradores.
Neste sentido, de forma pacífica, a doutrina tem se posicionado.
O regime jurídico dessas atividades, segundo Alexandre Moraes (Moraes,
Alexandre. Constituição Brasileira Interpretada. 7ª Ed., p 2252/2253 e
2254, Editora Atlas S.A, 2007), está assim definido:
Regime jurídico dos serviços notariais e de registro: STF - "a) trata-se
de atividades jurídicas próprias do Estado, e não simplesmente de
atividades materiais, cuja prestação é traspassada para os particulares
mediante delegação. Traspassada, não por conduto os mecanismos da
concessão ou da permissão, normados pelo caput art. 175 da CF como
instrumentos contratuais de privatização do exercício dessa atividade
material (não jurídica) em que constituem os serviços públicos: b) a
delegação que lhes timbra a funcionalidade não se traduz, por nenhuma
forma, em cláusulas contratuais: c) a sua delegação somente pode recair
sobre pessoa natural, e não sobre uma empresa ou pessoa mercantil, visto
que de empresa ou pessoa mercantil é que versa a Magna Carta Federal em
tema de concessão ou permissão de serviço público; d) para se tornar
delegatária do Poder Público, tal pessoa natural há de ganhar habilitação
em concurso público de provas e títulos, não por adjudicação em processo
licitatório, regrado pela Constituição como antecedente necessário do
contrato de concessão ou de permissão para o desempenho de serviço
público; e) são atividades estatais cujo exercício privado jaz sob a
exclusiva fiscalização do Poder Judiciário, e não sob órgão ou entidade do
Poder Executivo, sabido que por órgão ou entidade do Poder Executivo é que
se dá a imediata fiscalização das empresas concessionárias ou
permissionárias de serviços públicos." (grifos nossos)
Fiscalização das atividades notariais: STF - "Considerando que a
fiscalização dos serviços notariais e de registro pelo Poder Judiciário
abrange não apenas os atos notariais, mas também o funcionamento de seus
serviços ( CF, art 236, § 1º) , o Tribunal por maioria, vencido o Min.
Marco Aurélio, confirmou decisão do STJ que negara provimento a recurso em
mandado de segurança contra provimento 8/95 da Corregedoria Geral de
Justiça do Estado do Rio Grande do Sul, que, expedindo normas para o
exercício da fiscalização dos serviços notariais e de registro prevê a
fiscalização administrativa das serventias, observando-se a correção dos
atos, a qualidade dos serviços, o respeito à tabela de emolumentos e á
extração de recibo, estipulando modelo e padronização para extrato mensal
do movimento da serventia e para o relatório anual, e, ainda, o
regulamenta o horário de funcionamento dos serviços" ( STF - pleno - Rextr
nº 255.124/RS, Rel. Min. Neri da Silveira. Informativo STF nº 264,p. 1).
Em relação à competência administrativa e disciplinar do Conselho Nacional
de Justiça perante as serventias e órgãos prestadores de serviços
notariais e de registro, conferir: STF - pleno - MS nº 26.209/DF - medida
cautelar - Rel. Min. Gilmar Mendes, diário da justiça, Seção I, 27
out.2006, p 70)". (grifos nossos).
José Afonso da Silva (Silva, José Afonso da. Comentário Contextual à
Constituição. 4ª Ed.. p 876/877, Malheiros Editores, 2007 ) assim se
posiciona ao definir a natureza jurídica da função notarial e registral,
demonstrando que o mister de sua fiscalização cabe ao delegante (no caso o
Poder Judiciário, através da Corregedoria Geral da Justiça, conforme
demonstraremos a seguir):
"4.. POSIÇÃO JURÍDICA DO NOTÁRIO E DO REGISTRADOR. Se referidas serventias
são organismos particulares, seus titulares, o notário e o registrador ou
oficial do registro, não podem ser senão também particulares, até porque
as serventias não têm personalidade própria; são, como visto, organismos
por eles montados para servi-los no desempenho de suas atribuições.
Não se desconhece a controvérsia a respeito da posição jurídica dos
titulares de serventias não-oficializadas, porque a respeito do
serventuário das serventias oficializadas não padece dúvida de que se
trata de funcionário público sujeito ao regime estatutário do
funcionalismo público, ainda que possa ser estatuto especial. Mesmo no
regime constitucional anterior, vozes da mais alta qualificação jurídica
já definiam a posição jurídica dos titulares de serventias
não-oficializadas como profissionais autônomos, ou seja, profissionais sem
vínculo empregatício com a Administração Pública, remunerados diretamente
pelos clientes que livremente os procuram. Hely Lopes Meirelles, por
exemplo, sempre incluiu os serventuários de ofícios ou cartórios
não-estatizados entre os agentes delegados, ou seja, agentes particulares
que recebem a incumbência da execução de determinada atividade, obra ou
serviço público e o realizam em nome próprio, por sua conta e risco,
embora sob a fiscalização do delegante. Esses agentes [conclui] não são
servidores públicos, nem honoríficos, nem representantes do Estado;
todavia, constituem uma categoria de colaboradores do Poder Público."
Por outro lado, dispõe o art. 17, §3º, do CODJERJ:
Art. 17, §3º: Como órgão de disciplina e correição dos serviços judiciais
e extrajudiciais de primeira instancia atuará a Corregedoria-Geral da
Justiça.(grifos nossos)
O art. 40, do mesmo diploma, reza ainda:
Art. 40: A Corregedoria Geral da Justiça, com funções administrativas de
fiscalização e disciplina será exercida pelo Corregedor-Geral da
Justiça.(grifos nossos)
Em continuidade, o artigo 42 do CODJERJ dispõe ainda:
Art. 42: À disposição do Corregedor-Geral da Justiça poderão permanecer
até 05 (cinco) juízes de direito de entrância especial para desempenho de
funções de presidir inquéritos administrativos, sindicâncias e correições
extraordinárias, bem como exercer, por delegação, outras atividades
administrativas, inclusive as relacionadas com a disciplina e a
regularidade dos serviços dos cartórios dos foros judicial e
extrajudicial.(grifos nossos)
Esta Corregedoria Geral da Justiça já reconheceu, nos autos do processo nº
2007-281459 (ver fls.135), a impossibilidade do Município do Rio de
Janeiro exigir alvará de licença para prática de atividades notariais e
registrais, uma vez que lhe falta competência para fiscalizar o
funcionamento das atividades extrajudiciais. Neste mesmo diapasão a
decisão da 4ª Vara de Fazenda Pública, nos autos do processo nº
2008.001.094316-4 (ver fls.153 dos autos).
Portanto, logo de início, imprescindível reconhecer que não há qualquer
sombra de dúvida sob os pontos de vista doutrinário, do legislador
constituinte e também do legislador estadual infraconstitucional (Código
de Organização e Divisão Judiciárias do Estado do Rio de Janeiro), bem
como da jurisprudência sobre a competência e a imperiosa e necessária
atuação do Corregedor-Geral da Justiça para fiscalização dos titulares das
serventias notariais e registrais.
Necessário ainda considerar que o legislador federal infraconstitucional
assim dispôs com relação à fiscalização da autoridade tributária, através
do artigo 195, do Código Tributário Nacional:
Art. 195. Para os efeitos da legislação tributária, não têm aplicação
quaisquer disposições legais excludentes ou limitativas do direito de
examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis e efeitos
comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da
obrigação destes de exibi-los. (grifos nossos).
Já a Lei nº 8.935/94 assim dispõe quanto aos notários e registradores:
Art. 3º Notário, ou tabelião, e oficial de registro, ou registrador, são
profissionais do direito, dotados de fé pública, a quem é delegado o
exercício da atividade notarial e de registro. (grifos nossos)
Por tal, observa-se que a interpretação literal dos dispositivos legais
acima transcritos conduz à inequívoca conclusão de que os livros notariais
e de registradores não se encontram circunscritos à fiscalização da
autoridade tributária da municipalidade. A uma, porque o legislador
infraconstitucional não incluiu a figura dos notários e registradores
entre aqueles profissionais para os quais foi expressamente determinado o
afastamento de qualquer disposição legal que pudesse excluir ou limitar os
direitos da fiscalização da autoridade tributária. E, a duas, porque, sem
qualquer sombra de dúvida, não se pode confundir as naturezas jurídicas
dos comerciantes, industriais ou produtores, nominalmente citados no
aludido artigo 195 do CTN, com a natureza jurídica do notário ou
registrador, expressamente definida no artigo 3º, da lei nº8. 935/94.
Daí a opinar-se pela reconsideração do item 3 da decisão de fls.119 e do
item "b" de fls.144 para que do mesmo passe a constar que:
"Os notários e oficiais de registro não estão obrigados a exibirem os
livros próprios exclusivos da fiscalização judiciária aos Senhores Fiscais
da Municipalidade, posto que a fiscalização dos serviços prestados por
tais delegatários é privativa do Poder Judiciário (artigo 236, § 1º da CF),
através da Corregedoria Geral da Justiça (arts. 17, §3º, 40 e 42 do
CODJERJ)."
Superada a questão relativa à fiscalização, e partindo da premissa de que
já há definição pelo Supremo Tribunal Federal sobre a possibilidade da
incidência exclusiva do ISSQN sobre a pessoa física dos delegatários
(notários e registradores), conforme ADin 3089-2, bem como pelo Egrégio
Órgão Especial deste Tribunal de Justiça, no Julgamento da Representação
por Inconstitucionalidade nº04/2004 (v.fls.170/179), passamos a nos
manifestar sobre a problemática jurídico-tributária sobre a base de
cálculo do ISSQN e a possibilidade jurídica da concomitância da cobrança
do aludido imposto com a cobrança da taxa a incidir sobre os emolumentos.
De início, verifique-se o disposto no artigo 145, §2º, da Lei Maior, que
dispõe:
Art. 145, §2º - As taxas não poderão ter base de cálculo própria de
impostos.
Na doutrina, leia-se o pensamento dos doutrinadores a seguir referidos, de
saber reconhecido:
Luiz Emygdio F. da Rosa Júnior (Júnior, Luiz Emygdio F. da Rosa. Manual de
Direito Financeiro e Direito Tributário. 19ª Ed.. p315/317, Editora
Renovar.2006), assim preleciona: "Daí o art. 145, § 2º da CF de 1988,
rezar que "as taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos".
Essa redação difere da que constava do art.18, § 2º do texto
constitucional anterior: "Para cobrança de taxas, não se poderá tomar como
base de cálculo a que tenha servido para incidência de dos impostos". O
art. 77, parágrafo único do CTN dispõe da mesma forma que esse último
dispositivo porque está de acordo com a EC nº 18 de 1965. Entendemos mais
feliz a redação do dispositivo constitucional vigente por ser mais técnica
e expressar melhor o objetivo da constituinte, além de ser mais
abrangente. Isso porque veda não somente que o legislador adote uma base
de cálculo que tenha servido para incidência dos impostos, mas também que
se utilizem situações que denotem capacidade contributiva, porque essas
situações, estranhas a qualquer atividade estatal, correspondem a hipótese
de incidência de impostos.
Daí a lição de Bernardo Ribeiro de Moraes:
" a taxa não pode, assim, ter, como base de cálculo bases econômicas de
imposto, tais como: o valor do patrimônio, a renda, o preço etc; elementos
ligados à pessoa do obrigado, próprios para constituírem base de cálculo
de impostos."
Resulta de todo o exposto que a taxa, segundo o mesmo jurista, deve ter
base de cálculo típica, ou seja, ser pertinente a "unidade de medidas
ligadas a atuação estatal dirigida ao legislador", e não corresponder a
situações próprias de impostos. O STF tem fulminado diversas taxas como
inconstitucionais por terem base de cálculo própria de imposto, ferindo
assim o art. 145,§2º da CF de 1988, podendo se citar as seguintes: a) taxa
de conservação de estradas, cobrada pela utilização de serviços públicos
de conservação e manutenção de estradas, sendo base de cálculo o número de
hectares do imóvel rural, benfeitorias e outros fatores usados para o
cálculo do imposto territorial rural; b) taxa de conservação de estradas,
cuja base de cálculo era o valor do imóvel rural por já ser base de
cálculo do ITR; c taxa de serviços de estradas municipais, cuja base de
cálculo consistia na quantidade de alqueires, sendo portanto a mesma do
ITR. D) taxa de licença, cuja base de cálculo consistia no valor do
estabelecimento, idêntica à do IPTU; e)taxa de licença, cuja base de
cálculo era o piso do estabelecimento pó ser idêntica do IPTU;f) taxa de
licença, cuja base de cálculo era a média das aplicações do depósito; h)
taxa de licença, cuja base de cálculo era o capital da empresa; i) taxa de
renovação de licença, cuja base de cálculo consistia no mínimo de
empregados da empresa; j) taxa de licença para localização cobrada por
metro quadrado de área de construção, por apresentar base de cálculo que
apresenta identidade proibida com a do IPTU".
Ricardo Lobo Torres (Torres, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e
Tributário. 15ª Ed. p 404/405, Editora Renovar. 2008) se posiciona no
sentido de que: "Reza o art. 145, 2º, da CF 88 que "as taxas não poderão
ter base de cálculo própria de impostos". Como o imposto incide sobre
situações que denotam capacidade contributiva, desvinculadas de serviços
prestados, conclui-se que a base de cálculo que o expressa não pode ter
relação com a das taxas, que é tributo contraprestacional. O STF vem
construindo casuísticamente a sua jurisprudência sobre o tema, declarando
inconstitucionais diversas taxas, como as de licença para localização e as
de assistência hospitalar, médica ou educacional. A redação atual é
melhor, por proibir a base de cálculo própria dos impostos, e não apenas a
que tenha servido para a incidência dos impostos, como dizia o texto
anterior".
Sacha Calmon Navarro Coelho (Coelho, Sacha Calmon Navarro. Comentários à
Constituição de 1988 Sistema Tributário. 10ª Ed. p.71. Editora Forense.
2006) assim escreve: "A questão surge quando se cobram taxas pelo valor do
bem, contrato, transação ou interesse (registros públicos, notas e
protestos) e quando se cobra taxa judiciária pelo valor da causa (ou seja,
da pretensão do litigante) e noutros casos assemelhados.
Nestes exemplos, a base de cálculo da taxa não mede a atuação estatal;
mede fato do contribuinte ou interesse seu a partir de signos presuntivos
de capacidade contributiva, o que só calha nos impostos. Tampouco confirma
a materialidade do fato jurígeno das taxas: a prestação de serviços
públicos específicos e divisíveis; por isso que o registro de uma
escritura e a prestação jurisdicional não variam por ser maior ou menor o
valor do bem ou o valor da causa...
Pensamos que em todas as configurações parecidas com as que vimos de ver
cabe a invocação do princípio de que a base de cálculo da taxa não pode
ser aquela apropriada a impostos".
De todas as citações feitas, ressalta-se a de Sacha Calmon Navarro Coêlho,
que trata, especificamente, da matéria que ora está se examinando
concretamente; em conseqüência, deflui que a base de cálculo só pode
incidir sobre o trabalho pessoal do próprio notário, pessoa física
privada.
O artigo 145, §2º, da Lei Maior é norma constitucional; já o artigo 77,
parágrafo único do Código Tributário Nacional é materialmente Lei
Complementar à Constituição e dispõe a mesmíssima coisa e, no mesmo
sentido, a Constituição do Estado do Rio de Janeiro, no seu artigo 194,
§2º.
Além disso, a Lei Complementar nº116/2003 não revogou o artigo 9º, do
Decreto Lei nº406/68, que é materialmente também Lei Complementar,
bastando-se a comparação dos textos. Aqui, o que se fez foi realizar
interpretação em diálogo de fontes; vale dizer, as normas se combinam, se
interagem, se interpenetram, conversam entre si, de forma a se chegar à
interpretação adequada dos comandos normativos examinados.
A combinação das normas referidas com a jurisprudência e a doutrina citada
leva à conclusão de que o tratamento fiscal dos notários será aquele que
está posto no artigo 9º, §1º, do Decreto Lei nº 406/68; neste caminhar
confiram-se as decisões colacionadas às fls.129/132 pelo requerente
inicial de fls.02.
Por outro lado, com a promulgação da Constituição Federal de 1988 e a
edição da Lei Complementar nº116/2003, vê-se que foi recepcionado o artigo
9º e seu parágrafo 1º, do Decreto Lei nº406/68, repita-se, que é
materialmente Lei Complementar, que disciplinará a forma de incidência do
ISSQN, aliás, como anotado às fls.154 no item 13, pela ANOREG.
Não foi por outro motivo que o Supremo Tribunal Federal pronunciou-se
através da Súmula 663 (DJ 09/10/2003, p.3) no sentido de que:
"Os §§ 1º e 3º do artigo 9º do Dec.-Lei 406/68 foram recebidos pela
Constituição".
Anote-se que a Súmula foi editada em outubro de 2003 e a Lei Complementar
nº 116/2003 é de agosto do mesmo ano, o que significa que o STF verificou
objetivamente o que sumulou e o que ora se está concluindo neste parecer.
Quanto a esta citação veja-se Nelson Nery Júnior e Rosa Maria de Andrade
Nery (Nery Junior, Nelson; Nery, Rosa Maria de Andrade. Constituição
Federal Comentada e Legislação Constitucional. 2ª Ed. p.612 e 1328. Ed.
Revista dos Tribunais, 2009)
Registre-se ainda a jurisprudência trazida à colação às fls.131/132, que,
interpretada em conjunto com a inteligência do artigo 3º da Lei nº
8.935/94, conduz à conclusão de que os notários e registradores deverão
ter tratamento fiscal privilegiado, em consonância com os termos do artigo
9º, §1º, do Decreto nº 406/68.
Considerando o já exposto, cabe-nos concluir que é inviável a cobrança
concomitante, dos serviços notariais e de registro, das Taxas incidentes
sobre os Fundos e do ISSQN, se não aplicada a inteligência do artigo 9º,
§1º, do Decreto Lei nº 406/68. Assim, para o caso específico dos notários
e registradores, o ISSQN deverá será calculado por meio de valor fixo
sobre a pessoa física do delegatário.
Para finalizar, resta aduzir sobre a questão da fiscalização e da
problemática jurídico-tributária abordada que, ao se aplicar os artigos
2º, 145,§2º e 236, §1º, da Constituição Federal, seja tratando da
independência e da harmonia dos Poderes da República, não permitindo
ingerência do Município em matéria afeta ao Poder Judiciário, seja
disciplinando matéria tributária e, por fim, tratando do Poder
Fiscalizatório do Poder Judiciário sobre os notários e registradores,
através da Corregedoria Geral da Justiça (artigos 17, §3º, 40 e 42, do
CODJERJ), trata-se de aplicar a Teoria Moderna Constitucional, entendendo
da auto-aplicabilidade das normas maiores, como as acima referidas; por
todos, na doutrina brasileira confira-se Luís Roberto Barroso em sua obra
"O Direito Constitucional e a Efetividade de Suas Normas", 9ª Ed., Editora
Renovar, 2009, às fls. 76:
"Logo, a sua inobservância há de deflagrar um mecanismo próprio de coação,
de cumprimento forçado, apto a garantir-lhe a imperatividade, inclusive
pelo estabelecimento das conseqüências da insubmissão ao seu comando. As
disposições constitucionais são não apenas normas jurídicas, como têm um
caráter hierarquicamente superior, não obstante a paradoxal equivocidade
que longamente campeou nesta matéria, considerando-as prescrições
desprovidas de sanção, mero ideário não jurídico."
E ainda às fls. 84:
"As idéias desenvolvidas nesse capítulo apontam para uma evidência: o
Direito existe para realizar-se. O Direito Constitucional não foge a este
desígnio. Como adverte Biscaretti di Ruffia, sendo a Constituição a
própria ordenação suprema do Estado, não pode existir uma norma ulterior,
de grau superior, que a proteja. Por conseguinte ela deve encontrar em si
mesma a própria tutela e garantia."
Merece relevo e destaque o artigo 2º da Constituição Federal, que se
encontra justamente no Título I, que trata dos Princípios Fundamentais,
para insistir, mais uma vez, da impossibilidade de haver interferência de
um Poder em outro, que é o que foi supra referido; tal referência, vale
para o operador de direito e, inclusive, para o legislador
infraconstitucional. Por todos, veja-se algumas impressões do Professor de
Coimbra José Joaquim Gomes Canotilho (Constituição Dirigente e Vinculação
do Legislador, Contributo para a Compreensão das Normas Constitucionais
Programáticas, Coimbra Editora, Portugal, 1994, às páginas 480 e 488):
"As imposições constitucionais são ordens de actuação positiva dirigidas
sobretudo ao legislador, no sentido de este emitir várias leis de
'execução', simultâneas ou sucessivas, e necessárias: (1) à conformação
jurídica de situações de facto; (2) à regulamentação de questões
específicas; (3) à criação de pressupostos necessários para nova evolução
do regime constitucional; (4) à adaptação das leis antigas aos novos
princípios da lei fundamental...";
Em conseqüência, seguindo a linha de raciocínio de Canotilho, não poderia
o Legislador, aqui no caso sob exame, Municipal, invadir esfera de
competência do Poder Judiciário (artigo 236, §1º, da Lei Maior).
Por todo o exposto, opinamos pela reconsideração das decisões de fls. 119
e144 para que fique esclarecido:
1 .. Os notários e oficiais de registro não estão obrigados a exibirem os
livros próprios exclusivos da fiscalização judiciária aos Senhores Fiscais
da Municipalidade, posto que a fiscalização dos serviços prestados por
tais delegatários é privativa do Poder Judiciário (artigo 236, § 1º da CF),
através da Corregedoria Geral da Justiça (arts. 17, §3º, 40 e 42 do
CODJERJ);
2 .. É inviável a cobrança concomitante, dos serviços notariais e de
registro, das Taxas incidentes sobre os Fundos e do ISSQN, se não aplicada
a inteligência do artigo 9º, §1º, do Decreto Lei nº406/68. Assim, para o
caso específico dos notários e registradores, o ISSQN deverá ser calculado
por meio de valor fixo sobre a pessoa física do delegatário.
Em 12 de março de 2009.
Eduarda Monteiro de Castro Souza Campos
Juíza de Direito Auxiliar da Corregedoria Geral da Justiça
Gustavo Quintanilha Telles de Menezes
Juiz de Direito Auxiliar da Corregedoria Geral da Justiça
Luiz Eduardo de Castro Neves
Juiz de Direito Auxiliar da Corregedoria Geral da Justiça
DECISÃO
Acolho o parecer dos ilustres Juízes de Direito Auxiliares desta
Corregedoria Geral da Justiça, para, por seus próprios fundamentos, que
adoto como fundamentação para decisão, reconsiderar as decisões de fls.119
e 144, para que fique esclarecido que a Corregedoria Geral da Justiça do
Estado do Rio de Janeiro se posiciona da seguinte forma:
1. Os notários e oficiais de registro não estão obrigados a exibirem os
livros próprios exclusivos da fiscalização judiciária aos Senhores Fiscais
da Municipalidade, posto que a fiscalização dos serviços prestados por
tais delegatários é privativa do Poder Judiciário (artigo 236, § 1º da CF),
através da Corregedoria Geral da Justiça (arts. 17, §3º, 40 e 42 do
CODJERJ);
2. É inviável a cobrança concomitante, dos serviços notariais e de
registro, das Taxas incidentes sobre os Fundos e do ISSQN, se não aplicada
a inteligência do artigo 9º, §1º, do Decreto Lei nº 406/68. Assim, para o
caso específico dos notários e registradores, o ISSQN deverá ser calculado
por meio de valor fixo sobre a pessoa física do delegatário.
Publique-se, intime-se e após arquive-se.
Em 12 de março de 2009.
Desembargador ROBERTO WIDER
Corregedor-Geral da Justiça |